Организация в качестве предварительной оплаты товаров передала поставщику вексель третьего лица, на приобретение которого организация понесла расходы. Передача векселя подтверждается актом приемки-передачи векселя. Вправе ли организация в такой ситуации применить вычет по НДС на основе выставленного поставщиком счета-фактуры?

Ответ: В случае если организация в качестве предварительной оплаты товаров передала поставщику вексель третьего лица, на приобретение которого организация понесла расходы, передача векселя подтверждается актом приемки-передачи векселя, то, по нашему мнению, организация вправе применить вычет по НДС на основе выставленного поставщиком счета-фактуры, однако правомерность своих действий, скорее всего, ей придется отстаивать в суде.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму налога, исчисленную в установленном п. 4 ст. 164 НК РФ порядке. Не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поставщиком выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По смыслу п. п. 7, 8 и 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при "безденежной предоплате" право на вычет у налогоплательщика не возникает. Однако необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1, п. 1 ст. 4 и гл. 21 НК РФ Постановления Правительства РФ не изменяют и не дополняют установленные НК РФ правила, соблюдение которых необходимо и в силу того достаточно для применения налоговых вычетов по НДС.

В Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39 Минфин России пришел к выводу, что при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение.

Вместе с тем в судебных решениях выражено противоположное мнение. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5136/11 суд указал, что из норм законодательства о налогах и сборах не следует, что при безденежных формах расчетов вычет уплаченного в составе авансового платежа НДС неправомерен, поскольку по смыслу п. 9 ст. 172 НК РФ платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты, а при передаче векселя таким подтверждением является акт приемки-передачи векселя. Суд подчеркнул, что в такой ситуации необходимым для принятия к вычету сумм налога, уплаченных путем расчета с поставщиками векселями, является реальность расходов налогоплательщика на приобретение векселей.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.10.2011 N А12-22832/2010 пришел к выводу о правомерности вычета по предоплате, произведенной путем заключения договора уступки права требования долга. Суд сослался на Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, согласно которому исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы НДС не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

Учитывая изложенное, организация вправе применить вычет по НДС при осуществлении предоплаты путем выдачи поставщику векселя третьего лица, однако правомерность своих действий, скорее всего, ей придется отстаивать в суде.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

07.02.2012