Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. За январь 2012 г. у организации прибыль в сумме 1 млн руб., за 2011 г. - убыток в сумме 30 тыс. руб. Вправе ли организация в январе 2012 г. уменьшить прибыль на сумму убытка за 2011 г. и, соответственно, следует ли в декларации за январь 2012 г. заполнять Приложение N 4 к листу 02?

Ответ: В январе 2012 г. организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, может уменьшить прибыль на сумму убытка за 2011 г. Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь 2012 г. следует заполнять Приложение N 4 к листу 02.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок).

Согласно п. 9.2 разд. IX "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации" Порядка по строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02.

По строке 150 указывается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Строки 160 - 180 "Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (строка 160), в том числе: убытка, полученного до 01.01.2002 (строка 170), убытка, полученного после 01.01.2002 (строка 180)" заполняются при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3 разд. IX Порядка), то есть за календарный год.

На основании вышеизложенного в январе 2012 г. организация, исчисляющая ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, может уменьшить прибыль на сумму убытка за 2011 г. Соответственно, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за январь 2012 г. следует заполнять Приложение N 4 к листу 02.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

07.02.2012