Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрено предоставление работникам дополнительного отпуска продолжительностью 5 календарных дней с сохранением заработка. Учитываются ли эти выплаты в расходах при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Оплату дополнительного отпуска можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль, если правила внутреннего трудового распорядка не являются приложением к коллективному договору. В противном случае расходы учесть нельзя.

Обоснование: Помимо предоставления обязательных дополнительных отпусков в случаях, предусмотренных законодательством, работодатели по своему желанию могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска любым своим работникам. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при его наличии в организации (ст. ст. 8, 116, 372 Трудового кодекса РФ).

Правила внутреннего трудового распорядка - локальный нормативный акт, регламентирующий порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений у данного работодателя (ч. 4 ст. 189 ТК РФ). Правила внутреннего трудового распорядка, утвержденные работодателем, являются одним из таких локальных нормативных актов, в котором могут быть установлены дополнительные отпуска работникам компании (ст. 190 ТК РФ).

По общему правилу в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности (пп. 7, 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ):

- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации;

- любые другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако в силу прямого указания п. 24 ст. 270 НК РФ в расходах не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков.

Согласно ТК РФ правила внутреннего трудового распорядка чаще всего являются приложением к коллективному договору (ст. 190 ТК РФ), значит, в таком случае расходы на оплату дополнительных отпусков не могут учитываться в налоговых расходах. Если же правила не являются приложением к коллективному договору, а представляют собой самостоятельный документ или приложение к трудовому договору, такие расходы учесть можно. К такому выводу пришел и Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 05.06.2009 N 09АП-8089/2009-АК).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

06.02.2012