Вправе ли применять УСН организация, у которой по состоянию на 30 сентября года, предшествующего переходу на УСН, средняя численность работников меньше 100 человек, а по итогам года, предшествующего переходу на УСН, больше?

Ответ: Организация, у которой по состоянию на 30 сентября года, предшествующего переходу на УСН, средняя численность работников меньше 100 человек, а по итогам этого года больше, с 1 января следующего за ним года не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Обоснование: Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее налоговые доходы не превысили 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ данное заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@, налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения. В нем организация сообщает о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Подпунктом 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых за налоговый (отчетный) период средняя численность работников, определяемая в устанавливаемом Росстатом порядке, превышает 100 человек (пп. 5.2, 5.5 Положения о Федеральной службе государственной статистики, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.06.2008 N 420).

Из этого следует, что условие о численности работников налогоплательщика налоговое законодательство связывает не с правом его перехода на упрощенную систему налогообложения, а с правом применения данного налогового режима.

Для организаций налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Следовательно, если по итогам календарного года средняя численность работников организации превысит 100 человек, то на 1 января следующего за ним года она не будет отвечать требованиям, предъявляемым к организациям в целях применения ими УСН. А значит, несмотря на то что по состоянию на 30 сентября года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, средняя численность работников организации составляла меньше 100 человек, с 1 января следующего за ним года такая организация не вправе применять этот налоговый режим.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

06.02.2012