В 2013 г. российская организация (ООО), являющаяся акционером российской организации (ЗАО) и владеющая 30 процентами ее уставного капитала, передала данной российской организации (ЗАО) денежные средства в размере 200 млн руб. в целях увеличения чистых активов

Обе организации применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Кроме указанной выше операции, в 2013 г. в результате ряда сделок с ООО ЗАО получило доходы от реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в размере 810 млн руб.

Существует ли обязанность в 2014 г. у ЗАО уведомлять налоговые органы о совершенных в 2013 г. контролируемых сделках?

Ответ: У ЗАО отсутствует обязанность уведомлять налоговые органы о совершенных в 2013 г. контролируемых сделках, если в течение 2013 г. акционер ЗАО, владеющий 30 процентами уставного капитала, передал ЗАО в целях увеличения чистых активов 200 млн руб., а также заключил с обществом договоры, в результате которых ЗАО в 2013 г. получило 810 млн руб.

Обоснование: В соответствии со ст. 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ, в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

Исходя из формулировок п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

При этом согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Следовательно, ООО и ЗАО являются взаимозависимыми организациями.

При этом самого факта взаимозависимости этих организаций недостаточно для признания сделок между ними контролируемыми.

Для признания сделок контролируемыми необходимо выполнение определенных условий.

В частности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 2 млрд руб.

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Следовательно, при определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при этом доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются). Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 13.01.2014 N 03-01-18/349.

В соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.

В рассматриваемой ситуации российская организация (ООО), являющаяся акционером российской организации (ЗАО) и владеющая 30 процентами ее уставного капитала, передала данной российской организации (ЗАО) денежные средства в размере 200 млн руб. в целях увеличения чистых активов.

Следовательно, доход в сумме 200 млн руб. не учитывается для целей исчисления налогооблагаемой прибыли и не участвует в расчете суммы доходов по сделкам за календарный год для целей ст. 105.14 НК РФ.

Исходя из этого сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между ООО и ЗАО за соответствующий календарный год составляет 810 млн руб. (то есть не превышает 2 млрд руб.).

Таким образом, сделки между ООО и ЗАО в 2013 г. не являются контролируемыми.

Следовательно, у организации (ЗАО) отсутствует обязанность уведомить налоговые органы о совершенных в 2013 г. контролируемых сделках.

Р. Г.Бережнов

Консалтинговая группа "Титанида"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

02.04.2014