Кредитный кооператив, созданный в октябре 2011 г., планирует вступить в СРО, а также создать резервный фонд

Учитываются ли в расходах в целях налога на прибыль средства, направленные кооперативом на создание резервного фонда, а также на вступление (взносы) в СРО?

Ответ: Затраты из части целевых поступлений учитываются отдельно от расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Они относятся к расходам, которые производятся за счет целевых поступлений (не облагаемых налогом доходов) и не влияют на размер налоговой базы при условии раздельного учета доходов и расходов в рамках целевых средств (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Затраты на создание той части резервного фонда, которая формируется из доходов кредитного кооператива, по нашему мнению, учитываются в расходах при определении налоговой базы (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ), если выполняются условия п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование: Деятельность кредитных кооперативов регулируется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Положениями ст. 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитный кооператив является некоммерческой организацией, деятельность которой состоит в организации финансовой взаимопомощи членов кредитного кооператива (пайщиков). Взаимопомощь осуществляется посредством объединения паенакоплений (паев) и привлечения денежных средств членов кооператива и иных денежных средств, а также посредством размещения этих денежных средств путем предоставления займов членам кредитного кооператива для удовлетворения их финансовых потребностей.

Частью 1 ст. 35 Закона N 190-ФЗ установлено, что саморегулирование деятельности кредитных кооперативов осуществляется на условиях их объединения в саморегулируемые организации кредитных кооперативов (далее - саморегулируемые организации), создаваемые в целях регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций.

Частью 3 ст. 35 Закона N 190-ФЗ установлено, что кредитные кооперативы, за исключением кредитных кооперативов второго уровня, обязаны вступить в саморегулируемую организацию.

Из части доходов кредитного кооператива, в том числе из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков), формируется резервный фонд, используемый для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива (п. 16 ч. 3 ст. 1 Закона N 190-ФЗ).

Положениями п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, и иные доходы, поименованные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Поскольку требование о вступлении в СРО и создании резервного фонда возложено на кооперативы законодательно и уставная деятельность кооперативов без выполнения указанных требований невозможна, понесенные в этой связи расходы кооперативов признаются расходами на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Однако, как указано в Законе N 190-ФЗ, резервный фонд, в частности, формируется за счет взносов членов кооператива, которые, в свою очередь, признаются целевыми поступлениями, не учитываемыми в налогооблагаемых доходах согласно п. 2 ст. 251 НК РФ.

Затраты кооператива на создание резервного фонда являются затратами на ведение уставной деятельности и, таким образом, относятся к целевым отчислениям на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ.

Если затраты кооператива на создание резервного фонда осуществляются за счет целевых поступлений, не участвующих в формировании налоговой базы, то они не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу на основании п. 34 ст. 270 НК РФ.

Затраты на создание той части резервного фонда, которая формируется из доходов кредитного кооператива, по нашему мнению, учитываются в расходах при определении налоговой базы (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом необходимо соблюдение условий раздельного учета доходов и расходов в рамках целевой направленности, а также выполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обращаем внимание, что учет расходов по ст. 266 НК РФ, по нашему мнению, в данном случае является неправильным, поскольку резервный фонд используется для покрытия убытков и непредвиденных расходов кредитного кооператива. Этот фонд создается не по желанию налогоплательщика, а по требованию законодательства. Таким образом, указанный резервный фонд нельзя путать с резервом по сомнительным долгам, который налогоплательщик вправе, но не обязан создавать.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2012