Физическое лицо имеет двух взрослых детей в возрасте 28 и 25 лет, с января 2012 г. становится единственным попечителем 14-летнего ребенка. В каком размере налоговый агент вправе предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в данном случае?

Ответ: Если физическое лицо имеет двух взрослых детей в возрасте 28 и 25 лет и с января 2012 г. становится единственным попечителем 14-летнего ребенка, то, по нашему мнению, налоговый агент вправе предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет в размере 6000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Таким образом, НК РФ предполагает предоставление вычета не только на родных детей налогоплательщика, но и на лиц, являющихся для него подопечными.

В Письме Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014 разъяснено, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, подопечный в возрасте 14 лет для налогоплательщика будет являться третьим ребенком, размер ежемесячного вычета на которого изначально составит 3000 руб. При наличии письменного заявления и документа из органов опеки и попечительства, подтверждающего назначение налогоплательщика единственным попечителем, размер вычета составит 6000 руб.

При этом следует учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.02.2012