В каком размере в 2012 г. предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ матери-одиночке, не находящейся в зарегистрированном браке, воспитывающей ребенка-инвалида?

Ответ: В 2012 г. матери-одиночке, не находящейся в зарегистрированном браке, воспитывающей ребенка-инвалида, стандартный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере 6000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г. налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.

Термин "единственный родитель" в новой редакции НК РФ, действующей с 1 января 2012 г., законодателем не установлен, не был он установлен и в предыдущих редакциях.

Вместе с тем, как подчеркнуто в Письме ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@, упоминание о единственном родителе имеется в абз. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей", в ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве", в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации". Однако положения приведенных нормативно-правовых актов никак не расшифровывают это понятие.

В Письме ФНС России от 15.05.2009 N 3-5-03/592@ разъясняется следующее: очевидным является то, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя. Исходя из этого обстоятельства право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, в частности, имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, то есть в выданном органами загса свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Таким образом, мать-одиночка является единственным родителем, а ежемесячный стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида предоставляется в размере 6000 руб. (3000 x 2).

При этом следует учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.02.2012