В 2012 г. организация находилась на УСН с объектом налогообложения "доходы"; в этом же году она оформила право собственности на приобретенное помещение. Плата за помещение производится в рассрочку по графику ежеквартально до 2014 г. С 2013 г. организация изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы". Можно ли принимать расходы на оплату помещения, произведенные в 2013 - 2014 гг., в уменьшение налогооблагаемой базы за 2013 - 2014 гг.?

Ответ: Расходы на оплату в рассрочку помещения, приобретенного и оформленного в собственность в период применения УСН с объектом "доходы", после перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" учитываются в уменьшение налогооблагаемой базы в размере сумм, фактически уплаченных после смены объекта налогообложения. Минфин с этим согласен.

Обоснование: Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", полученные доходы могут уменьшить на расходы на приобретение основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Расходы на приобретение основных средств учитываются с момента ввода основных средств в эксплуатацию в размере фактически уплаченных сумм (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку НК РФ не установлено иное, данные правила распространяются на основные средства, приобретенные в период применения объекта налогообложения "доходы", но оплаченные после смены объекта налогообложения на "доходы минус расходы". Таким образом, в рассматриваемом вопросе учет расходов зависит от того, когда основное средство введено в эксплуатацию.

Если приобретенное помещение введено в эксплуатацию до 2013 г. (до смены объекта налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы"), то при расчете налога по УСН за 2013 - 2014 гг. принимаются расходы на оплату помещения, фактически произведенные в 2013 - 2014 гг.

Если помещение до 2013 г. в эксплуатацию не вводилось, то расходы на его приобретение, в том числе за 2012 г., полностью включаются в расчет налоговой базы после смены объекта налогообложения и ввода помещения в эксплуатацию. Эти выводы подтверждаются разъяснениями Минфина России (Письма от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53560, от 24.07.2013 N 03-11-11/29209).

М. Ю.Гриня

Издательство "Главная книга"

02.04.2014