Вправе ли физическое лицо (жертвователь) начиная с 1 января 2012 г. в целях НДФЛ уменьшить доходы от реализации недвижимого имущества, которое было передано им на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и получено обратно при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования или при ином возврате в соответствии с договором и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"? Если да, то в каком размере и при наличии каких условий?

Ответ: Начиная с 01.01.2012 физическое лицо (жертвователь) вправе уменьшить доходы от реализации недвижимого имущества, которое было передано им на пополнение целевого капитала некоммерческой организации и получено обратно при расформировании целевого капитала, отмене пожертвования или при ином возврате в соответствии с договором и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ), на расходы в размере документально подтвержденных затрат на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенных физическим лицом (жертвователем) на дату передачи недвижимости некоммерческой организации на пополнение целевого капитала, при условии нахождения недвижимого имущества в собственности физического лица (жертвователя) менее трех лет (данный срок определяется с учетом периода нахождения недвижимости в собственности до даты ее передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации). При этом не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен новыми абзацами, согласно которым при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Законом N 275-ФЗ, определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Закон N 328-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 22.11.2011), за исключением ст. 2 Закона N 328-ФЗ (п. 1 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Положения пп. 8, 8.1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 214.1, п. 52 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 8 п. 1 ст. 228, п. 23 ч. 2 и ч. 3 ст. 250, пп. 42 и 43 п. 1 и пп. 13 п. 2 ст. 251 и пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ) применяются с 01.01.2012 (п. 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Положения пп. 8 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 214.1, пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ (без учета изменений, внесенных Законом N 328-ФЗ) применяются до 01.01.2012 (п. 4 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Отметим, что согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2012