Уменьшает ли налоговую базу по НДФЛ с 01.01.2012 убыток, полученный по операциям как с обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на данном рынке ценными бумагами, а также по расходам в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением данных операций?

Ответ: Начиная с 1 января 2012 г. налоговая база по НДФЛ уменьшается на убыток, полученный по операциям как с обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на данном рынке ценными бумагами в соответствующей пропорции (порядок расчета которой указан в п. 6 ст. 214.3 Налогового кодекса РФ), а также на расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением данных операций после применения ограничений, установленных абз. 2 п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. "г" п. 6 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) п. 6 ст. 214.3 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, установленных абз. 2 настоящего пункта.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения в соответствии с абз. 2 и 3 настоящего пункта, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Сумма превышения расходов признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Стоимость ценных бумаг, используемая для определения указанной пропорции, определяется исходя из фактической стоимости ценных бумаг по второй части операций РЕПО, надлежаще исполненных в соответствующем налоговом периоде.

Закон N 330-ФЗ вступает в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru 22.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 330-ФЗ установлен иной срок вступления их в силу (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.02.2012