С 01.01.2011 ООО на основании договора аренды, заключенного с юридическим лицом, арендует принадлежащий арендодателю на праве собственности комплекс нежилых зданий и сооружений (далее - строения). Нежилые строения являются капитальными с частичным отсутствием инженерных коммуникационных сетей (канализация, холодное и горячее водоснабжение). Недвижимое имущество на основании инвентаризационных документов является производственно-складскими помещениями

Указанные строения либо их часть, а также прилегающие земельные участки ООО сдает в субаренду другим хозяйствующим субъектам (около 100 юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, далее - субарендаторы) с указанием арендуемой площади. Субарендаторы в арендованных строениях занимаются оптовой торговлей сельскохозяйственной продукцией (овощи, фрукты, картофель, клубнеплодные, бахчевые и иные культуры, орехи, продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и закрытого (открытого) грунтов и т. д.) как импортного, так и российского производства, в том числе собственного производства. Арендуемые площади субарендаторы используют для складирования, переработки, сортировки и дальнейшей реализации продукции.

Оптовая торговля субарендаторами производится на основании договоров гражданско-правового характера (в письменном и/или устном виде). Оптовая торговля субарендаторами осуществляется как за наличный, так за безналичный расчет для последующей розничной перепродажи другим хозяйствующим субъектам.

В свою очередь, ООО осуществляет охрану арендуемых строений; контроль за соблюдением пожарной, технической, санитарной и иной безопасности; текущий и капитальный ремонт арендуемого имущества; уборку прилегающих земельных территорий; вывоз мусора; техническое обеспечение и обслуживание электрических сетей; информационное обслуживание; санитарную обработку; содержание подъездных путей и т. д., за исключением торговой деятельности. По данному виду деятельности (обслуживание рынка) ООО применяет УСН.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" рынок организуется в соответствии с планом, предусматривающим организацию рынков на территории субъекта РФ и утвержденным органом государственной власти субъекта РФ в соответствии с архитектурными, градостроительными и строительными нормами и правилами, с проектами планировки и благоустройства территории субъекта РФ и территории муниципального образования и с учетом потребностей субъекта РФ в рынках того или иного типа. Потребности субъекта РФ в рынках того или иного типа определяются исходя из необходимости обеспечения населения муниципальных образований, находящихся в пределах территории данного субъекта РФ, теми или иными товарами.

Планом, указанным в ч. 1 настоящей статьи, должны предусматриваться места расположения предполагаемых рынков, их количество и типы.

Согласно ст. 8 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении самостоятельно определяют: вид торговли (оптовая и (или) розничная торговля); форму торговли (в стационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов, в том числе на ярмарках, выставках, развозная торговля, разносная торговля, дистанционный способ продажи товаров, продажа товаров с использованием автоматов и иные формы торговли); способ торговли (с использованием торговых объектов и (или) без использования торговых объектов) и т. д.

Оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ).

Как указывается в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина - предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.).

Согласно пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности:

- по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

- по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

По мнению ООО, положения пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не распространяются на предпринимательскую деятельность ООО (передача во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них субарендаторами оптовой и мелкооптовой торговли, а также передача в аренду земельных участков для организации на них оптовой и мелкооптовой торговли).

Правомерна ли позиция ООО?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/3/7

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, налогообложению единым налогом на вмененный доход подлежит предпринимательская деятельность арендодателя (субарендодателя) по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) розничной торговли.

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

В этой связи предпринимательская деятельность по передаче в аренду земельных участков для организации на них розничной торговли подлежит налогообложению указанным налогом.

Учитывая вышеизложенное, доходы от предпринимательской деятельности организации по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест для осуществления на них арендаторами (субарендаторами) оптовой и мелкооптовой торговли, а также по передаче в аренду земельных участков для организации на них оптовой и мелкооптовой торговли должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

06.02.2012