ТСЖ применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Все платежи от собственников считаются целевыми поступлениями и не учитываются при расчете налога. Вправе ли ТСЖ уплачивать страховые взносы с выплат своим работникам по пониженным тарифам?

Ответ: ТСЖ, применяющее УСН, которое все платежи от собственников учитывает как целевые поступления, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, поскольку у него отсутствует выручка от основного вида деятельности, а значит, не выполняется условие о соответствии доли выручки от основного вида деятельности в общем объеме доходов 70 процентам.

Обоснование: Согласно пп. "я.2" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) право на исчисление страховых взносов по пониженным тарифам имеют, в частности, организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД)) которых является управление недвижимым имуществом.

В соответствии с ОКВЭД к группе "Управление недвижимым имуществом" (код 70.32) относится в том числе вид деятельности "Управление эксплуатацией жилого фонда" (код 70.32.1).

Как указано в ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, данный вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Данной статьей установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, к числу которых относятся доходы в виде целевых поступлений, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 2 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Постановления ФАС Поволжского округа от 31.03.2011 N А65-18505/2010, ФАС Центрального округа от 12.10.2011 N А35-10708/2010).

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).

Форма отчетности РСВ-1 ПФР содержит подраздел, в котором организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов (Письмо ПФР от 17.06.2011 N 30-22/6718). Согласно подразделу 4.4 формы РСВ-1 ПФР доля доходов в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ определяется следующим образом: сумму доходов, определяемую в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (руб.), надо разделить на сумму доходов, определяемую в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, всего (руб.), и умножить на 100 процентов (строка 436 расчета РСВ-1 ПФР / строка 435 расчета РСВ-1 ПФР) x 100 (%)).

Поскольку все платежи от собственников ТСЖ считает целевыми поступлениями и не учитывает для целей налогообложения, у организации отсутствует выручка от основного вида деятельности. Следовательно, при расчете доли доходов от основного вида деятельности в числителе формулы будет ноль, а значит, и результат подсчета всегда также будет равен нулю. Таким образом, не выполняется условие о соответствии доли выручки от основного вида деятельности в общем объеме доходов 70 процентам, а значит, применять пониженные тарифы страховых взносов ТСЖ не вправе.

М. Н.Наумчук

Издательство "Главная книга"

04.02.2012