Плательщик НДПИ в 2012 г. планирует осуществлять реализацию добытого полезного ископаемого лицу, которое является по отношению к нему взаимозависимым. НДПИ в отношении полезного ископаемого - предмета сделки исчисляется по налоговой ставке 8 процентов

Будут ли такие сделки относиться к контролируемым?

Ответ: Сделка по реализации плательщиком НДПИ (при применении ставки, установленной в процентах) лицу, которое является по отношению к нему взаимозависимым, добытого полезного ископаемого будет признаваться контролируемой, если сумма доходов по такой сделке за 2012 календарный год превысит 60 млн руб. и стороны сделки не поименованы в п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) часть первая НК РФ дополнена разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании". Начало действия документа - 01.01.2012.

Пунктом 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) установлено, что сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, перечисленных в пп. 1 - 5 данного пункта.

В частности, таким обстоятельством признается ситуация, при которой одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Вместе с тем в п. 3 ст. 105.14 НК РФ указывается, что сделки, предусмотренные пп. 2, 4 и 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Поскольку сделка, о которой поставлен вопрос, предусмотрена пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то, следовательно, в отношении ее должно выполняться вышеприведенное условие о 60 млн руб.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ не признаются контролируемыми сделки:

1) сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом;

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

указанные лица зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;

указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов Российской Федерации, а также за пределами Российской Федерации;

указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов Российской Федерации;

указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 - 5 п. 2 настоящей статьи.

Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.14 НК РФ).

Учитывая изложенное, в ситуации, указанной в вопросе, сделка будет признаваться контролируемой при одновременном наличии двух условий:

- если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за 2012 календарный год превысит 60 млн руб.;

- стороны сделки не поименованы в п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.02.2012