Возможно ли предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ физическому лицу при приобретении последним квартиры у инвестиционного агентства недвижимости по договору купли-продажи, заключенному в 2010 г. (приобретается квартира в рассрочку на 4 года с равными ежемесячными платежами)?

Ответ: Физическое лицо вправе будет воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением квартиры начиная с того периода, в котором у него возникнет право собственности на квартиру.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения (определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), и оно не зависит от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Согласно положениям ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации.

На основании п. п. 1 и 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, а датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

При этом в силу действия нормы ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Следовательно, обязательным условием предоставления физическому лицу имущественного налогового вычета является наличие документа, устанавливающего право собственности на приобретенный объект недвижимости.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, право собственности на квартиру возникает с момента государственной регистрации права собственности покупателя на квартиру.

При этом согласно п. 2 ст. 558 ГК РФ договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Исходя из изложенного, физическое лицо вправе будет воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры начиная с периода, в котором у него возникнет право собственности на приобретаемую квартиру.

Смотрите также Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2010 N 20-14/4/036912@.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

03.02.2012