У родителей на обеспечении находятся трое детей в возрасте 22, 15 и 10 лет, ребенок 22 лет в июне 2012 г. завершит очное обучение в вузе. В каком размере налоговый агент вправе предоставлять родителю стандартные налоговые вычеты по НДФЛ в 2012 г.?

Ответ: Если у родителей на обеспечении находятся трое детей в возрасте 22, 15 и 10 лет, ребенок 22 лет в июне 2012 г. завершит очное обучение в вузе, то общий ежемесячный размер стандартного налогового вычета по НДФЛ, который вправе предоставить налоговый агент родителю за период с января по июнь 2012 г. составит 5800 руб., начиная с июля 2012 г. размер указанного вычета составит 4400 руб.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Также определено, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Учитывая изложенное, за период с января по июнь 2012 г. включительно работник может претендовать на вычет в отношении троих детей, в том числе на ребенка, обучающегося в вузе. Общий размер вычета, который может быть предоставлен родителю, составит за каждый месяц указанного периода 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000).

Поскольку в июне 2012 г. ребенок 22 лет закончит обучение в вузе, с июля родитель утратит в отношении его право на соответствующий вычет (см. также Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617).

В Письме Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014 разъяснено, что при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Таким образом, с июля 2012 г. на первого ребенка, закончившего обучение в вузе, вычет не предоставляется. Общий ежемесячный размер вычета на второго и третьего ребенка составит 4400 руб. (1400 + 3000).

При этом следует учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.02.2012