Физическое лицо имеет троих детей, возраст которых составляет 30, 25 и 10 лет. Каким по счету является ребенок в возрасте 10 лет и в какой сумме налоговый агент в 2012 г. вправе предоставлять родителю стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: Если физическое лицо имеет троих детей, возраст которых составляет 30, 25 и 10 лет, то стандартный налоговый вычет по НДФЛ ему предоставляется только на ребенка в возрасте 10 лет, который является третьим; сумма указанного вычета составит 3000 руб. в месяц (до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.).

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ с 2012 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок, в следующих размерах: 1400 руб. - на первого ребенка; 1400 руб. - на второго ребенка; 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Таким образом, на детей в возрасте 30 и 25 лет вычеты не предоставляются.

По нашему мнению, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации ребенок в возрасте 10 лет является третьим ребенком, ежемесячный вычет на которого предоставляется в размере 3000 руб.

При этом следует помнить, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

03.02.2012