Вправе ли налоговый орган отказать в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на основании отсутствия в договоре реквизитов организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков?

Ответ: Налоговый орган вправе на основании пп. 2 п. 11 ст. 25.3 Налогового кодекса РФ отказать в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков по причине отсутствия в договоре реквизитов организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков, поскольку данное условие является обязательным для отражения в договоре.

Обоснование: Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Закон N 321-ФЗ) предусмотрено внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций. Положения о консолидированной группе налогоплательщиков вступают в силу с 01.01.2012.

В соответствии с п. 1 ст. 25.1 НК РФ консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

На основании п. 1 ст. 25.3 НК РФ в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

Пункт 2 ст. 25.3 НК РФ перечисляет обязательные положения, которые должен содержать договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе в пп. 2 реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно п. 5 ст. 25.3 НК РФ договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в налоговый орган документы, перечисленные в п. 6 ст. 25.3 НК РФ, в том числе два экземпляра договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Пункт 11 ст. 25.3 НК РФ устанавливает обстоятельства отказа налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, который возможен исключительно при наличии хотя бы одного из них, в том числе в силу пп. 2 на основании несоответствия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков требованиям, указанным в п. 2 ст. 25.3 НК РФ.

Следовательно, отказ налогового органа в регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на основании отсутствия в договоре реквизитов организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков правомерен.

Е. В.Соснов

Минфин России

02.02.2012