Организация (налогоплательщик) приобрела оборудование и заявила сумму НДС к налоговому вычету. В последующем объект основных средств был вывезен с территории РФ для выполнения подрядных работ. Налогоплательщик восстановил сумму НДС, ранее заявленную к налоговому вычету, пропорционально остаточной стоимости основного средства. В дальнейшем оборудование было возвращено на территорию РФ и использовалось в деятельности, облагаемой НДС. Организация повторно предъявила сумму НДС к налоговому вычету. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Ответ: В случае если налогоплательщик повторно предъявил к вычету НДС по оборудованию, которое временно использовалось для выполнения подрядных работ за рубежом и НДС по которому ранее был восстановлен в связи с использованием оборудования для указанных операций, то его действия следует признать неправомерными. Сумма восстановленного НДС подлежит учету в расходах по налогу на прибыль, в случае возврата оборудования на территорию РФ повторно налог к вычету не принимается. В случае проведения мероприятий налогового контроля организация будет привлечена к ответственности в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20%.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (например, пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), и других случаях.

В случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации:

- у налогоплательщика отсутствовали основания для включения в состав налоговых вычетов НДС, исчисленного с остаточной стоимости оборудования после его возврата на территорию Российской Федерации.

Данный вывод подтверждается в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2011 по делу N А70-13648/2009;

- сумму восстановленного НДС налогоплательщик включает в состав прочих расходов по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

Что касается позиции официальных органов по данному вопросу, то она полностью совпадает с позицией суда (Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

02.02.2012