Российская организация (экспедитор) осуществляет организацию международных перевозок. Заказчиками являются также российские компании. Для осуществления перевозки привлечена иностранная компания (Нидерланды). Пункт погрузки находится за пределами РФ, пункт доставки - на территории РФ. Должна ли российская организация (экспедитор) выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль?

Ответ: При выплате российской организацией (экспедитором), осуществляющей организацию международных перевозок, дохода иностранному лицу (компании Нидерландов) за оказанные услуги по перевозке (пункт погрузки находится за пределами РФ, пункт доставки - на территории РФ) у российской организации не возникает обязанности налогового агента при условии предъявления иностранной организацией российской организации подтверждения постоянного местонахождения.

Обоснование: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Так, согласно ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов от 16.12.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение) прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Статьей 8 Соглашения установлено, что прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, получающее такую прибыль, является резидентом.

Международная перевозка означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве (ст. 3 Соглашения).

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговым агентом не производятся в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Следовательно, выплата российской организацией дохода иностранному лицу (компании Нидерландов) за оказанные услуги по перевозке не порождает у российской организации обязанностей налогового агента при условии предъявления иностранной организацией российской организации подтверждения постоянного местонахождения.

А. А.Куликов

ООО "КАДИС"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2012