Каков порядок исчисления НДС при выплате дохода юридическому лицу - резиденту Украины (не имеет обособленного подразделения в РФ) при приобретении прав учредителя СМИ (газеты)?

Ответ: Реализация юридическим лицом - резидентом Украины, не имеющим обособленных подразделений в РФ, российской организации прав учредителя СМИ (газеты) не является объектом налогообложения по НДС в РФ.

Обоснование: Деятельность средств массовой информации в России регулируется, прежде всего, Законом РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации" (далее - Закон N 2124-1).

Согласно ст. 17 Закона N 2124-1 права и обязанности учредителя и редакции, предусмотренные Законом N 2124-1, возникают с момента регистрации средства массовой информации, а предусмотренные уставом редакции - с момента его утверждения. Учредитель, редакция, издатель, распространитель могут дополнительно установить на договорной основе взаимные права и обязанности.

Учредитель может передать свои права и обязанности третьему лицу с согласия редакции и соучредителей. В случае ликвидации или реорганизации учредителя - объединения граждан, предприятия, учреждения, организации, государственного органа его права и обязанности в полном объеме переходят к редакции, если иное не предусмотрено уставом редакции.

Учредитель может выступать в качестве редакции, издателя, распространителя, собственника имущества редакции (ст. 18 Закона N 2124-1).

Под имущественными правами понимаются юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовая фиксация принадлежности имущественной ценности конкретному лицу.

Передача прав и обязанностей учредителя по выпуску газеты является реализацией имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Минфин России в Письме от 04.07.2012 N 03-07-08/169 разъяснил, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.

Минфин России в Письме от 19.04.2011 N 03-07-08/116 разъяснил следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Поскольку при передаче прав на единицы сокращения выбросов (далее - ЕСВ) происходит передача права использования ЕСВ, такие операции являются операциями по передаче имущественных прав.

На основании положений ст. 148 НК РФ передача прав на ЕСВ относится к услугам. При этом данной статьей установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость.

Таким образом, Минфин России при определении места реализации имущественных прав приравнивает имущественные права к услугам.

Представляется, что к передаче прав и обязанностей учредителя не может быть применим пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, так как перечисленные в нем права на патент, лицензию, торговую марку, авторские права и иные аналогичные права являются результатом интеллектуальной деятельности и охраняются законом (ст. 1225 ГК РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги, за исключением услуг, предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи. При этом согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Поскольку услуги по реализации имущественных прав учредителя к услугам, перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых украинской организацией, не состоящей на налоговом учете в Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, данные услуги объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Таким образом, российская организация не должна выполнять обязанности налогового агента по НДС. В данном случае местом реализации услуг по передаче прав учредителя будет являться территория Украины.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014