Инвестиционное товарищество, согласно заключенному договору, состоит из 10 товарищей - ООО (один из них является управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета). Все 10 организаций внесли вклад в равных долях (по 10% каждая)

Согласно п. 1.1 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, взыскание обращается на денежные средства, находящиеся на счетах инвестиционного товарищества.

Каким образом будет происходить взыскание, если на счетах инвестиционного товарищества денежных средств окажется недостаточно? Вправе ли налоговый орган недостающий остаток взыскать в равных долях со счетов всех участников инвестиционного товарищества, учитывая, что вклады товарищей в оплату доли в общем имуществе товарищей изначально вносились равными долями?

Ответ: В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, на основании п. 1.1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в первую очередь будет произведено взыскание денежных средств со счета инвестиционного товарищества; недостающие средства будут взысканы со счета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. И только в том случае, если денежных средств снова будет недостаточно, остатки будут взыскиваться со счетов всех остальных товарищей. При этом в ситуации, изложенной в вопросе, обращение взыскания будет произведено равными долями с оставшихся девяти товарищей.

Обоснование: Статья 10 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ) содержит положения, касающиеся счета инвестиционного товарищества.

В частности, ч. 1 ст. 10 Закона N 335-ФЗ определено, что денежные средства, переданные в оплату долей в общем имуществе по одному договору инвестиционного товарищества, должны поступать на отдельный банковский счет, открытый уполномоченному управляющему товарищу на основании договора банковского счета. В договоре банковского счета указывается, что данный товарищ действует в качестве управляющего, а также указываются наименование (индивидуальное обозначение), дата заключения и номер договора инвестиционного товарищества.

Все расчеты по операциям, связанным с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, в том числе осуществление обязательных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых и иных платежей, осуществляются уполномоченным управляющим товарищем с использованием счета инвестиционного товарищества (ч. 2 ст. 10 Закона N 335-ФЗ).

Частью 1 ст. 11 Закона N 335-ФЗ установлено, что договор инвестиционного товарищества должен содержать, в частности, условия, касающиеся размера долей каждого из товарищей в общем имуществе товарищей.

Порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика установлен ст. 46 НК РФ.

Применительно к ситуации, когда взыскание производится в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, следует руководствоваться п. 1.1, который введен в ст. 46 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" и начинает действовать с 01.01.2012.

В соответствии с вышеуказанным новым п. 1.1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) в установленный срок налога, подлежащего уплате управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества.

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Учитывая изложенное, согласно п. 1.1 ст. 46 НК РФ в первую очередь будет произведено взыскание денежных средств со счета инвестиционного товарищества. Недостающие средства взыщут со счета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета. И только в том случае, если денежных средств снова будет недостаточно, остатки взыщут со счетов всех остальных товарищей. При этом в ситуации, изложенной в вопросе, обращение взыскания будет произведено равными долями с оставшихся девяти товарищей.

Например, на счете инвестиционного товарищества находится 1000 руб. Подлежащая взысканию сумма равна 2400 руб. На счете управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, находится 500 руб. Обращение взыскания будет осуществлено следующим образом:

1) со счета инвестиционного товарищества взыскивается 1000 руб.;

2) со счета управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, взыскивается 500 руб.;

3) со счетов каждого из товарищей взыскивается по 100 руб. (9 x 100 = 900).

Таким образом, налоговый орган вправе недостающий остаток взыскать в равных долях со счетов участников инвестиционного товарищества, только если будет недостаточно денежных средств, взысканных с управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.02.2012