Организация, уплачивая в региональный бюджет сумму налога, в поручении допустила ошибку. В результате денежные средства были перечислены в бюджет другого региона. Возможно ли вернуть указанную сумму?

Ответ: Если налогоплательщик указал ошибочный номер счета Федерального казначейства, в результате чего денежные средства были списаны, но при этом перечислены в бюджет другого региона, то указанную сумму возможно вернуть.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Одновременно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ определено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, в частности, в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом в соответствии с п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной, когда изъятие части его имущества, предназначенного для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть налог уплачен.

Также в Письме от 19.12.2006 N 03-02-07/2-122 (доведено Письмом ФНС России от 25.01.2007 N САЭ-6-10/39@) Минфин России отмечает, что непризнание обязанности по уплате налога исполненной налогоплательщиком в случае неправильного указания им в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего перечисление этой суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации на другой счет Федерального казначейства, не влечет изменения сущности такого платежа, а также ограничения права налогоплательщика на своевременный возврат ему суммы излишне уплаченного налога в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, и уплату процентов за каждый день нарушения срока возврата такой суммы налога.

Таким образом, если налогоплательщик указал ошибочный номер счета Федерального казначейства, в результате чего денежные средства были списаны, но при этом перечислены в бюджет другого региона, то указанная сумма должна быть возвращена.

В данной ситуации налогоплательщику следует подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующее заявление о возврате суммы платежа.

Порядок урегулирования вопроса возврата сумм платежей, ошибочно перечисленных налогоплательщиком на счет территориального органа Федерального казначейства, и механизм такого возврата содержатся в разъяснениях Минфина России (Письма от 10.08.2011 N 02-04-09/3641 и от 02.11.2011 N 02-04-10/4819).

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

01.02.2012