С 2010 г. физическим лицом используется имущественный вычет по НДФЛ на строительство дома

В 2011 г. физическое лицо отработало только 2 месяца, а остальное время находилось на больничном.

Кроме бесплатного лечения, физическое лицо пользовалось платными медицинскими услугами, по которым положен социальный налоговый вычет по НДФЛ.

Имеет ли право физическое лицо заявить по доходам за 2011 г. только сумму социального налогового вычета на лечение, а остаток имущественного вычета перенести на 2012 г. и последующие годы?

Ответ: Если с 2010 г. физическим лицом используется имущественный вычет по НДФЛ на строительство дома, но в 2011 г. физическое лицо отработало только 2 месяца, а остальное время находилось на больничном и, помимо бесплатного лечения, пользовалось платными медицинскими услугами, по которым положен социальный налоговый вычет по НДФЛ, то, по нашему мнению, физическое лицо вправе выбрать, какой вычет ему использовать.

Так, в 2011 г. физическое лицо может заявить только социальный вычет на лечение, а остаток имущественного вычета на строительство дома перенести на 2012 г. или последующие налоговые периоды.

Обоснование: В п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ указано, что для доходов налогоплательщиков, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база может быть уменьшена на сумму, в частности, социальных и имущественных налоговых вычетов.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В НК РФ не сказано, что остаток неиспользованного вычета должен быть перенесен именно на следующий год, следовательно, он может быть перенесен на 2012 и последующие годы.

В Письмах ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282 отмечалось, что ограничений срока, в течение которого может быть подана налоговая декларация с заявлением имущественного вычета, налоговое законодательство не содержит.

Что касается социального налогового вычета, предоставляемого в соответствии со ст. 219 НК РФ, то его неиспользованный остаток на следующий год не переносится. Это мнение, в частности, высказано в Письме ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@.

При этом НК РФ не устанавливает приоритетность или очередность предоставления тех или иных вычетов.

Поэтому если налогооблагаемых доходов налогоплательщика по ставке 13% недостаточно для получения двух вычетов вместе, то он может использовать в 2011 г. только социальный вычет.

А если после его использования налогооблагаемая база по НДФЛ останется больше нуля, то в дополнение к социальному вычету можно применить и имущественный вычет на строительство дома.

Если же налогооблагаемая база после использования социального вычета будет равна нулю, то есть будет недостаточна для получения имущественного налогового вычета, то при подаче декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 г. и заявления в налоговый орган физическое лицо должно указать, что оно просит предоставить только социальный вычет по НДФЛ на лечение в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В этом случае остаток имущественного вычета на строительство дома переносится на 2012 г. или последующие налоговые периоды.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.02.2012