Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", с 01.01.2011 увеличены размеры и изменены критерии предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ за каждый месяц налогового периода на ребенка

Возможно ли пересчитать НДФЛ за 2011 г. в отношении сумм, начисленных работникам, только с 01.01.2012 либо в ноябре с момента опубликования Федерального закона N 330-ФЗ, а именно с 22.11.2011?

Ответ: Организация (налоговый агент), по нашему мнению, вправе пересчитать НДФЛ согласно новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ уже в ноябре 2011 г. в отношении сумм, начисленных работникам с 01.01.2011.

Обоснование: Изменения в норму пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены в соответствии с п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ).

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 330-ФЗ указанные выше изменения вступают в силу со дня официального опубликования данного Закона.

Закон N 330-ФЗ опубликован 22.11.2011 на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru.

На сегодняшний день названный интернет-портал является официальным источником информации для опубликования федеральных законов в соответствии с новой редакцией ст. 4 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" (действует с 10.11.2011 в соответствии с п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 21.10.2011 N 289-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания").

Таким образом, можно прийти к выводу, что новая редакция пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ действует с 22.11.2011 и, соответственно, может применяться начиная с обозначенной даты.

В свою очередь, п. 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие нормативные акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ).

Изменения, внесенные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предусматривают увеличение суммы стандартного налогового вычета на детей, тем самым улучшают положение налогоплательщиков.

Закон N 330-ФЗ вступает в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 5 Закона N 330-ФЗ установлен иной срок вступления их в силу (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Как установлено ч. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ, действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции Закона N 330-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

На основании вышеизложенного считаем, что организация (налоговый агент) вправе пересчитать НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уже в ноябре текущего года в отношении сумм, начисленных работникам с 01.01.2011.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.02.2012