Организация в январе 2012 г. провела СМР, не являющиеся капитальным строительством, для собственного потребления смешанным способом. Объект, в отношении которого проводились СМР, введен в эксплуатацию в феврале 2012 г. В январе 2012 г. приобретены материалы для СМР хозяйственным способом на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб

Выполнены СМР подрядной организацией на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Начислена зарплата за январь рабочим, выполняющим СМР, в сумме 25 200 руб. На какую стоимость СМР и в каком налоговом периоде нужно начислить НДС и как заполнить декларацию по НДС?

Ответ: В случае если организация провела в январе 2012 г. СМР, не являющиеся капитальным строительством, для собственного потребления смешанным способом; объект, в отношении которого проводились СМР, введен в эксплуатацию в феврале 2012 г., при этом в январе 2012 г. приобретены материалы для СМР хозяйственным способом на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., выполнены СМР подрядной организацией на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., а также начислена зарплата за январь рабочим, выполняющим СМР, в сумме 25 200 руб., то сумму НДС на строительно-монтажные работы хозяйственным способом нужно начислить 31 марта 2012 г. на стоимость всех фактических расходов организации на их выполнение, то есть на сумму 75 200 руб. В налоговой декларации по НДС за первый квартал 2012 г. заполняются графы 3 и 5 строки 060 разд. 3 соответственно на суммы 75 200,00 и 13 536,00 руб.

Сумма НДС (13 536,00 руб.), исчисленная со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, принимается к вычету и отражается в графе 3 строки 160 подраздела "Налоговые вычеты" разд. 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г. при условии, что объект, в отношении которого выполнялись данные работы, предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

Также организация вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом материалов (9000,00 руб.) и подрядной организацией (18 000,00 руб.). Данные суммы отражаются в графе 3 строки 130 подраздела "Налоговые вычеты" разд. 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемом случае стоимость всех затрат, понесенных организацией для выполнения СМР хозяйственным способом, составляет 75 200 руб. (50 000 руб. + 25 200 руб.).

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам при условии, что имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

А на основании абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, организация принимает к вычету суммы НДС, начисленные на СМР хозяйственным способом, на дату определения налоговой базы при условии, что объект, в отношении которого выполнялись СМР для собственного потребления, предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

В налоговой декларации по НДС налоговая база по СМР (75 200,00 руб.), выполненным для собственного потребления, отражается в графе 3 строки 060 разд. 3. Сумма НДС, начисленная на стоимость этих СМР (13 536,00 руб.), заносится в графу 5 этой же строки 060.

Эта же сумма НДС (13 536,00 руб.), исчисленная со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, при соблюдении условий в отношении объекта СМР, указанных выше, принимается к вычету и отражается в графе 3 строки 160 подраздела "Налоговые вычеты" разд. 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г.

Заметим, что предъявляемый продавцом материалов НДС может быть принят к вычету в общеустановленном порядке при наличии соответствующих счетов-фактур после принятия материалов к учету (абз. 1 п. 6 ст. 171, абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную подрядной организацией, организация вправе принять к вычету в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06).

Данные суммы отражаются в графе 3 строки 130 подраздела "Налоговые вычеты" разд. 3 налоговой декларации по НДС за I квартал 2012 г.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2012