Пунктом 5.3 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2010 - 2012 годы установлено, что работодатель обеспечивает работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, выплату единовременного вознаграждения в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР)

При этом согласно Письму Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/79 к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не относится единовременное вознаграждение (поощрение, пособие).

Сложившаяся судебная практика противоречива, существуют как отрицательные (Определение ВАС РФ от 20.03.2007 N 2472/07), так и положительные (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2009 по делу N А29-2590/2008, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14), Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10) решения по данному вопросу.

Организация полагает, что следует разделять два понятия (основания):

единовременное вознаграждение при увольнении в связи с выходом на пенсию, которое является дополнительной социальной льготой и не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ);

единовременное вознаграждение работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, цель которого - мотивация персонала на работу в угольных компаниях до достижения пенсионного возраста и продолжение работы после получения права на пенсионное обеспечение, в том числе в целях передачи профессионального опыта от высококвалифицированных работников молодым специалистам. То есть выплата направлена на обеспечение организации необходимым кадровым составом с высоким уровнем квалификации и, как следствие, обеспечивает безусловное исполнение производственных планов, экономически целесообразна и обоснованна.

Правомерно ли учитывать затраты на выплату единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение и продолжающим трудиться в организации, в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль (включать данный вид расходов в состав затрат, относимых на себестоимость продукции)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 января 2012 г. N 03-03-06/4/3

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на выплату единовременного вознаграждения работникам, получившим право на пенсионное обеспечение, и сообщает следующее.

На основании положений ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 2 ст. 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Расходы, не учитываемые в составе налоговой базы для целей налогообложения прибыли, поименованы в ст. 270 Кодекса.

Пунктом 5.3 Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2010 - 2012 годы установлено, что работодатель обеспечивает выплату работникам, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации), единовременного вознаграждения в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации (с учетом стажа работы в угольной промышленности СССР).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.01.2012