Должна ли в 2012 г. организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и не подпадающая под действие положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, производить исчисление и уплату страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (именно в части превышающих сумм)?
Ответ: В 2012 г. организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и не подпадающая под действие положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, должна производить исчисление и уплату страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, по тарифам 10,0 процента в ПФР и 0,0 процента в ФСС РФ и ФФОМС (именно в отношении превышающих сумм).
Обоснование: В соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды", далее - Закон N 379-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Частью 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ закреплено, что установленная ч. 4 данной статьи предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.
Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная ст. 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, предусмотренных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в отношении каждого физического лица как сумма, не превышающая 512 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2012 г.
Как следует из положений Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 379-ФЗ), организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и не подпадающая под действие положений Закона N 212-ФЗ, устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, не должна производить исчисление и уплату страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Законом N 379-ФЗ Закон N 212-ФЗ дополнен ст. 58.2, устанавливающей тарифы страховых взносов в 2012 - 2013 гг.
Как указано в ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ (в ред. Закона N 379-ФЗ), в 2012 - 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:
База для Тариф страхового взноса
начисления
страховых взносов Пенсионный фонд Фонд социального Федеральный фонд
Российской страхования обязательного
Федерации Российской медицинского
Федерации страхования
В пределах 22,0 2,9 5,1
установленной процента процента процента
предельной
величины базы для
начисления
страховых взносов
Свыше 10,0 0,0 0,0
установленной процента процента процента
предельной
величины базы для
начисления
страховых взносов
Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ данный Закон вступил в силу с 1 января 2012 г.
Таким образом, с вступлением в силу Закона N 379-ФЗ изменяется порядок исчисления страховых взносов: для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и не подпадающих под действие положений Закона N 212-ФЗ, устанавливающих пониженные тарифы страховых взносов, суммы, превышающие установленную предельную величину для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода, более не освобождаются от обложения страховыми взносами - они облагаются по тарифам 10,0 процента в ПФР и 0,0 процента в ФСС РФ и ФФОМС (именно в отношении превышающих сумм).
Д. В.Завгородний
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
29.01.2012