Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, в мае 2011 г. утратило статус индивидуального предпринимателя. В июне 2011 г. оно по стоимости, превышающей стоимость приобретения, продало недвижимое имущество (амортизируемое), купленное им в январе 2010 г. после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и использовавшееся им исключительно в предпринимательской деятельности. Вправе ли физическое лицо при расчете НДФЛ уменьшить доходы от реализации недвижимого имущества на расходы, связанные с его приобретением?

Ответ: Физическое лицо, утратившее статус индивидуального предпринимателя и продающее недвижимое имущество (амортизируемое), которое использовалось им в предпринимательской деятельности, вправе в целях исчисления НДФЛ уменьшить сумму полученных от продажи указанного имущества доходов на остаточную стоимость проданного имущества.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по доходам, полученным от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Положения данного подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

С одной стороны, на момент реализации недвижимого имущества физическое лицо утратило статус индивидуального предпринимателя, что дает ему право на применение имущественного налогового вычета или на уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму понесенных в связи с получением этих доходов расходов.

С другой стороны, недвижимое имущество было приобретено физическим лицом, имевшим на момент его приобретения статус индивидуального предпринимателя, и использовалось для осуществления предпринимательской деятельности.

Вопрос о возможности уменьшения в целях формирования налоговой базы по НДФЛ суммы доходов, полученных физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от продажи недвижимого имущества, ранее использовавшегося для предпринимательской деятельности, на сумму расходов, непосредственно связанных с получением указанного дохода, не урегулирован нормами НК РФ. По нашему мнению, при его решении можно учесть следующее.

Если бы указанное имущество было продано до утраты физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, то при определении налоговой базы по соответствующим доходам у физического лица возникло бы право на применение профессионального налогового вычета. То есть индивидуальный предприниматель имел бы право уменьшить доход от продажи недвижимого имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Состав расходов, принимаемых в состав профессионального вычета индивидуальным предпринимателем, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (имущества, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации - п. 1 ст. 256 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Таким образом, налоговая база по доходам, полученным индивидуальным предпринимателем от продажи недвижимого имущества, определялась бы путем уменьшения суммы полученных доходов на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

На наш взгляд, физическое лицо, утратившее статус индивидуального предпринимателя и продающее недвижимое имущество, которое использовалось им для предпринимательской деятельности, также вправе в целях формирования налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от продажи указанного имущества доходов на сумму, равную остаточной стоимости - разнице между стоимостью недвижимого имущества на момент его приобретения (в рассматриваемом случае - на январь 2010 г.) и суммой начисленной индивидуальным предпринимателем амортизации.

Остаточная стоимость реализованного имущества может быть подтверждена данными разд. II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденной Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, и первичными документами по приобретению недвижимого имущества.

Индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (п. 48 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.01.2012