Гражданин РФ, вышедший на пенсию в 2011 г., предполагает приобрести в 2012 г. дорогостоящие лекарства, которые ежегодно назначаются ему лечащим врачом. Данные лекарства входят в утвержденный Правительством Российской Федерации Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета

Вправе ли гражданин получить налоговый вычет по НДФЛ в сумме, уплаченной им при приобретении таких лекарств, в случае если в 2012 г. у него не будет доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%?

Ответ: Гражданин РФ, вышедший на пенсию в 2011 г., в случае отсутствия у него доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%, получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в 2012 г. на приобретение лекарственных средств, не сможет.

Обоснование: Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) п. 3 ст. 210 НК РФ был дополнен абз. 3. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Основание - абз. 3 п. 3 ст. 210 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Такое право предоставляется налогоплательщику положениями абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Положениями гл. 23 НК РФ не предусматривается возможность переноса социального налогового вычета на предшествующие налоговые периоды в случае отсутствия у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, гражданин РФ, вышедший на пенсию в 2011 г., в случае отсутствия у него доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13%, получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в 2012 г. на приобретение лекарственных средств, не сможет.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.01.2012