Российская организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов предполагает выполнять в 2012 г. работы по транспортировке и перевалке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, по договору перевозки груза, заключенному с иностранной организацией, не являющейся организацией трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов

В каком порядке такие работы подлежат налогообложению НДС?

Ответ: В случае если российская организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов предполагает выполнять в 2012 г. работы по транспортировке и перевалке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, по договору перевозки груза, заключенному с иностранной организацией, не являющейся организацией трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, то налогообложение НДС данного вида работ производится по налоговой ставке 0 процентов. При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов организации необходимо представить в налоговый орган в установленные сроки соответствующий перечень документов, а моментом определения налоговой базы по таким работам является последнее число квартала, в котором собран полный пакет указанных документов.

Обоснование: По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785 Гражданского кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 791 ГК РФ погрузка (выгрузка) груза осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Погрузка (выгрузка) груза, осуществляемая силами и средствами отправителя (получателя) груза, должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 3 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) в пп. 2.2 п. 1 ст. 164, пп. 3 п. 3.2 и п. 9 ст. 165 НК РФ были внесены изменения. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (ч. 1, 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, с учетом особенностей, изложенных в данном подпункте. Это следует из положений абз. 9 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ).

При этом под перевалкой в целях ст. 164 НК РФ понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация (абз. 4 пп. 2.2 п. 1 указанной статьи).

Для целей гл. 21 НК РФ к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам (абз. 5 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Закона N 330-ФЗ).

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, приведен в п. 3.2 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ). К ним относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицом, указанным в абз. 6 - 8 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ;

- полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа (если российский таможенный орган регистрирует таможенную декларацию) или таможенного органа государства - члена Таможенного союза (если таможенная декларация регистрируется указанным таможенным органом), осуществившего выпуск товара (нефти, нефтепродуктов), либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Данные положения применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Документы, указанные в п. 3.2 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации, указанной в пп. 3 п. 3.2 данной статьи, либо с даты составления документа, подтверждающего факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза) (абз. 7 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абз. 5 - 14 п. 9 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1 - 2.8 и 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (абз. 16 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 17 п. 9 ст. 165 НК РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ).

В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в п. 9 ст. 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.01.2012