Организация осуществляет розничную продажу товаров в своих магазинах, а также производит из металла дымоходы, которые затем передает в свои магазины для реализации. Причем удельный вес этой продукции составляет всего 10% от общего объема товарооборота

Подлежит ли применению ЕНВД в отношении деятельности организации по реализации населению указанной продукции?

Ответ: В случае если организация осуществляет розничную продажу товаров в своих магазинах, а также производит из металла дымоходы, которые затем передает в свои магазины для реализации, то реализация населению указанной продукции собственного производства не подпадает под ЕНВД.

Обоснование: Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления может быть введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

К ним, в частности, относится розничная торговля, осуществляемая с использованием соответствующих объектов (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Реализация продукции собственного производства, в том числе через свою розничную сеть, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ не относится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). В то же время согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД может переводиться деятельность по оказанию бытовых услуг населению.

Согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ бытовыми услугами признаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В соответствии с кодом ОКУН 013429 к бытовым услугам относится деятельность по изготовлению емкостей, тепловых шкафов, поддонов, труб и др. изделий из металла, в том числе по эскизам заказчика. Следовательно, деятельность по изготовлению и реализации дымоходов может быть отнесена к бытовым услугам.

Вместе с тем исходя из положений п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ, п. 1 Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025, к бытовым услугам относятся услуги (работы), оказываемые потребителю исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на основании договора бытового подряда.

Таким образом, в целях применения ЕНВД обязательным признаком бытовых услуг является заключение договора бытового подряда на выполнение работ (оказание услуг) по индивидуальному заказу потребителя - физического лица. В этом случае организация вправе применять ЕНВД. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем в отношении бытовых услуг является количество занятых в этой деятельности работников. Если организация занимается производством изделий единого формата, реализуемых покупателям по договорам розничной купли-продажи (без предварительных индивидуальных заказов), то такая деятельность к бытовым услугам не относится. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по производству и реализации готовых изделий нормами гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено. Соответственно, по такой деятельности налоги должны уплачиваться по общей или упрощенной системе налогообложения.

Справедливость изложенного выше подхода при квалификации осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности подтверждается судебной практикой (см. в том числе Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2004 N А52/286/2003/2).

Минфин России, в целях применения ЕНВД, также дифференцирует такие виды деятельности, как оказание бытовых услуг по изготовлению изделий из металла и продажа готовых изделий из металла собственного производства (Письмо Минфина России от 13.08.2008 N 03-11-04/3/384).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.01.2012