В 1996 г. семья, состоящая из супругов и их сына, приватизировала квартиру без распределения долей. В 2003 г. по соглашению о распределении долей супруге принадлежит 2/3 доли в праве собственности на квартиру, супругу принадлежит 1/3 доли в праве собственности на квартиру. Впоследствии супруг продает принадлежащую ему 1/3 доли квартиры сыну. Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано в 2003 г. (сыну принадлежит 1/3 доли квартиры, супруге 2/3 доли квартиры)

В январе 2011 г. супруга приобрела у сына 1/3 доли квартиры. В декабре 2011 г. квартира была продана.

В каком порядке супруга может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ при продаже квартиры, учитывая, что одна доля квартиры находились в собственности более трех лет, а другая - менее трех лет?

Должна ли супруга уплатить НДФЛ с доходов от продажи квартиры в отношении 1/3 доли квартиры, приобретенной ею менее трех лет назад?

Должен ли сын уплатить НДФЛ с доходов, полученных от продажи 1/3 доли в праве собственности на квартиру?

Необходимо ли супруге и ее сыну представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении доходов от продажи квартиры и доли в ней?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 января 2012 г. N 03-04-05/9-84

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что квартира находилась в общей совместной собственности трех собственников с 1996 г. В 2003 г. после выделения долей квартира стала принадлежать двум собственникам. В 2011 г. налогоплательщик получил 1/3 доли в праве собственности на данную квартиру. В 2011 г. квартира была продана.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

27.01.2012