О налогообложении НДФЛ дохода, полученного гражданами РФ от дарения недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, а также о применении ст. 23 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 января 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу налогообложения граждан Российской Федерации при получении в дар недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, и применении статьи "Недискриминация" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Согласно ст. 20 "Другие доходы" Соглашения виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в других статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

В соответствии с Протоколом консультаций по выработке единых подходов к толкованию Российско-Украинского Соглашения компетентные органы пришли к согласию, что под другими доходами подразумеваются доходы, полученные лицами в виде выигрышей и призов, благотворительной помощи, подарков, алиментов, выплат по социальному страхованию, вследствие получения в наследство средств, имущества, имущественных и неимущественных прав, а также доходы от нетрадиционных финансовых инструментов (деривативов).

Таким образом, при дарении имущества порядок налогообложения определяется в соответствии со ст. 20 Соглашения, из которой следует, что данные доходы могут облагаться налогом на территории Украины, если это предусмотрено национальным законодательством Украины.

Как следует из приложенных к запросу разъяснений налоговых органов Украины, в том числе Государственной налоговой службы Украины, являющейся компетентным органом для целей применения Соглашения, порядок налогообложения дохода в виде дарения недвижимого имущества предусмотрен ст. 14 Закона Украины от 22.05.2003 N 889-IV "О налоге с доходов физических лиц". В свою очередь, согласно ст. 2 данного Закона налогоплательщиками являются резиденты, получающие доходы как с источником их происхождения на территории Украины, так и иностранные доходы, а также нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения на территории Украины. При этом налогообложение доходов нерезидентов осуществляется по ставке, установленной п. 7.3 ст. 7 Закона, в размере 30 процентов.

По вопросу применения ст. 23 "Недискриминация" Соглашения сообщаем, что согласно п. 1 данной статьи граждане Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве какому-либо налогообложению или связанному с ним обязательству, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанное с ним обязательство, которым подвергаются или могут подвергаться граждане этого другого Государства при тех же обстоятельствах.

Это означает, что к гражданам России, которые не являются налоговыми резидентами Украины, на Украине должен применяться такой же режим налогообложения, как к гражданам Украины, не являющимся налоговыми резидентами Украины.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

27.01.2012