Организация предполагает выплачивать в 2012 г. своим работникам, выполняющим научные исследования и опытно-конструкторские разработки, премии за производственные результаты
В каком порядке расходы в виде таких выплат будут учитываться при исчислении налога на прибыль, принимая во внимание изменения, внесенные в ст. 262 НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"?
Ответ: Если организация предполагает выплачивать в 2012 г. своим работникам, выполняющим научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, премии за производственные результаты, то непосредственно связанные с их выполнением расходы организации в виде таких премий относятся к другим расходам на выполнение НИОКР.
С 1 января 2012 г. указанные расходы будут учитываться в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, за период выполнения ими этих работ. Данные расходы признаются после завершения этих работ или подписания сторонами акта сдачи-приемки и учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такие НИОКР завершены. Что касается расходов, превышающих 75% указанной суммы, то они также будут учитываться в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде. Если вышеуказанные расходы включены в Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, организация вправе включать их в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они завершены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом налогоплательщик, использующий такое право, должен представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных НИОКР одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены эти работы.
Обоснование: К расходам на оплату труда в целях ст. 255 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 указанной статьи).
Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определяется ст. 262 НК РФ.
Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) ст. 262 НК РФ была изложена в новой редакции. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 132-ФЗ и п. 1 ст. 285 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к:
- созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);
- созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
К расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, предусмотренных п. п. 1, 3, 16 и 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР. Это следует из положений пп. 2 и 4 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Расходы налогоплательщика на НИОКР, предусмотренные пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном данной статьей. Данные расходы признаются после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено данной статьей (п. 4 ст. 262 НК РФ).
Налогоплательщик вправе включать расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, в состав прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Исключением являются расходы, предусмотренные пп. 1 - 3, 5 и 6 п. 2 указанной статьи. Основание - п. 5 указанной статьи.
Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством РФ, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Данное право предоставляется нормами абз. 1 п. 7 ст. 262 НК РФ.
Налогоплательщик, использующий право, предусмотренное п. 7 ст. 262 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Указанный отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (отдельные этапы работ) (п. 8 указанной статьи).
Положения данной статьи не распространяются на признание для целей налогообложения расходов налогоплательщиков, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по договору в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) (п. 10 ст. 262 НК РФ).
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
26.01.2012