Организация-покупатель по договору поставки на условиях предоплаты перечислила поставщику аванс и заявила к вычету сумму НДС с перечисленного аванса. В дальнейшем организация-поставщик, не исполнив обязательство по поставке товара, с согласия покупателя заключила соглашение с другой организацией о переводе долга по поставке товара. Должна ли организация-покупатель в момент заключения соглашения о переводе долга восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы предоплаты на основании авансового счета-фактуры?

Ответ: Поскольку заключение соглашения о переводе долга не отменяет первоначальный договор поставки, а возврат соответствующей суммы предоплаты покупателем не производился, обязанность по восстановлению НДС с аванса у покупателя в момент заключения соглашения о переводе долга отсутствует.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом, как следует из п. 9 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Порядок перевода долга регулируется ст. ст. 391, 392 Гражданского кодекса РФ.

Соглашение о переводе долга, вытекающего из договора поставки, заключенного в письменной форме, также должно быть совершено в письменной форме (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

Таким образом, заключенное соглашение о переводе долга не отменяет первоначальный договор поставки, а обязательства прежнего должника переходят к новому должнику.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, поскольку заключение соглашения о переводе долга не отменяет первоначальный договор поставки, а возврат соответствующей суммы предоплаты покупателем не производился, то обязанность по восстановлению НДС с аванса у покупателя в момент заключения соглашения о переводе долга отсутствует.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.01.2012