Организация в целях налога на прибыль расходы на модернизацию основного средства в 2011 г. амортизирует (списывает равномерно в течение определенного срока). Согласно действующим нормам законодательства (2009 г.) основное средство не было признано амортизируемым имуществом. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Ответ: Действия налогоплательщика по амортизации сумм расходов на модернизацию имущества, которое не было признано амортизируемым, следует признать неправомерными.

Обоснование: Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- он предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления в аренду;

- будет использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых названные условия выполняются, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). При этом для обеспечения их сохранности необходимо организовать надлежащий контроль за их движением. Ранее стоимостная планка актива была не более 20 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Ранее стоимость амортизируемого имущества (основных средств) для целей расчета налога на прибыль была равна 20 000 руб.

Пунктом 9 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Обратите внимание, что расходы на приобретение основных средств первоначальной стоимостью менее суммы, установленной п. 1 ст. 256 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что расходы на модернизацию имущества, стоимость которого единовременно списана на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624).

Отметим, что в данном Письме Минфин России высказался в отношении модернизации основных средств менее 10 000 руб., однако сделанные выводы могут быть, на наш взгляд, распространены на ситуацию, рассматриваемую в вопросе.

Следовательно, налогоплательщик расходы, связанные с модернизацией основного средства, учитывает единовременно в составе материальных расходов.

Учитывая вышесказанное, действия налогоплательщика следует признать неправомерными.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.01.2012