Торговая организация приобретает у поставщика медицинский товар отечественного производства, освобождаемый от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поставщик поставляет торговой организации этот товар с выделенной в счетах-фактурах суммой НДС. Торговая организация будет перепродавать этот товар

Вправе ли торговая организация принять "входной" НДС по этому товару к вычету и должна ли она выставлять НДС при перепродаже этого товара?

Ответ: Торговая организация при перепродаже товаров, освобожденных от обложения НДС на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, не вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный ей по этим товарам поставщиком. Выставлять НДС при реализации данного товара не нужно.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Из ст. 149 НК РФ следует, что при реализации товаров, предусмотренных п. 2 данной статьи, налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Таким образом, реализация торговой организацией товаров, приведенных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождается от обложения независимо от того, предъявлял ли ей НДС по этим товарам поставщик.

Следовательно, торговой организации выставлять НДС при реализации данного товара не нужно.

Относительно возможности принятия к вычету "входного" НДС, предъявленного торговой организации поставщиком по товарам, реализация которых освобождается от обложения НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, необходимо учесть следующее.

По мнению Минфина России, в случае, когда НДС был выставлен поставщиком по операциям, которые не подлежат налогообложению, данный налог не подлежит вычету у покупателя, даже если поставщик и уплатил его в бюджет (Письмо от 10.10.2008 N 03-07-07/104). Однако судебная практика придерживается обратной позиции (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2011 N КА-А41/2595-11).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При этом в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ сказано, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров в случаях приобретения товаров, используемых для операций по реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Следовательно, "входной" НДС, предъявленный поставщиком по товарам, освобождаемым от налогообложения НДС по пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, торговая организация не вправе принять к вычету.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.01.2012