В декабре 2010 г. физическое лицо приобрело земельный участок категории "земли населенных пунктов" с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства. В ноябре 2011 г. была завершена регистрация этим лицом права собственности на жилой дом, построенный на данном участке. Когда у него возникает право на имущественный налоговый вычет по НДФЛ, связанный с приобретением земельного участка?

Ответ: У физического лица право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ возникло в ноябре 2011 г., то есть после регистрации права собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке категории "земли населенных пунктов" с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на земельный участок, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" для ведения личного подсобного хозяйства может использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок).

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона N 112-ФЗ определено, что приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов.

Таким образом, земельный участок личного подсобного хозяйства, расположенный в границах населенного пункта, предназначен в том числе и для возведения жилого дома.

Минфин России в Письме от 13.10.2011 N 03-04-05/7-731 рассмотрел следующую ситуацию: в декабре 2010 г. физическое лицо осуществило госрегистрацию жилого дома, расположенного на земельном участке, отнесенном к категории "земли населенных пунктов" с назначением "для ведения личного подсобного хозяйства", приобретенном в ноябре 2009 г.

В Письме сделан вывод, что, поскольку право собственности на жилой дом, находящийся на земельном участке личного подсобного хозяйства, расположенном в границах населенного пункта, зарегистрировано в 2010 г., налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение данного земельного участка при определении налоговой базы за 2010 г. и последующие годы.

Из вышесказанного следует, что в рассматриваемой ситуации после регистрации в ноябре 2011 г. права собственности на жилой дом, расположенный на земельном участке категории "земли населенных пунктов" с разрешенным использованием для ведения личного подсобного хозяйства, у физического лица возникло право на получение имущественного налогового вычета (также см. Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-04-05/7-148).

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

26.01.2012