Организация с момента своей государственной регистрации в 2006 г. применяла УСН (объект - доходы). Во время применения специального налогового режима организация приобрела основные средства, которые полностью оплачены и введены в эксплуатацию. В IV квартале 2011 г. предприятие вынуждено перейти на общий режим налогообложения по причине превышения предельного объема дохода. На балансе организации числятся основные средства, срок полезного использования которых к моменту перехода еще не истек, и в остаточной стоимости содержатся суммы "входного" НДС

Относятся ли к амортизируемому имуществу в целях налога на прибыль, исчисляемого в последующие годы, указанные основные средства?

Если да, то каким образом определяется остаточная стоимость этого имущества для амортизации для целей налогообложения прибыли? Как учитываются суммы "входного" НДС?

Ответ: При переходе с УСН на общий режим налогообложения имущество, приобретенное в период применения УСН, может быть признано амортизируемым, однако порядок определения остаточной стоимости такого имущества Налоговым кодексом РФ не установлен. Суммы "входного" НДС по такому имуществу учитываются в его стоимости.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ под основными средствами для целей гл. 26.2 НК РФ понимаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, отнесение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, к амортизируемому имуществу не противоречит положениям гл. 25 НК РФ.

В то же время для начисления и отражения в налоговом учете амортизации необходимо определить стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Между тем при переходе с УСН на общий режим определение остаточной стоимости нормами гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. То есть амортизировать в налоговом учете основные средства, приобретенные в периоде применения УСН, налогоплательщик не может. Что касается права на вычет НДС, то оно, в силу п. 6 ст. 346.25 НК РФ, связано с правом на применение расходов, вычитаемых из налоговой базы при применении УСН.

Исходя из положений п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ в данном случае налогоплательщик никакие расходы при УСН учитывать не вправе.

Вместе с тем условия для применения налогового вычета НДС по основным средствам определяются на момент их приобретения (постановки на учет) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, применяющим УСН, при приобретении основных средств, учитываются в их стоимости.

Таким образом, поскольку организация на дату возникновения условий для вычета НДС налогоплательщиком данного налога не являлась, а расходы на приобретение основных средств в принципе не могли учитываться (поскольку объектом налогообложения в данном случае являются доходы), сам по себе факт перехода на общую систему налогообложения не может служить основанием для возникновения права на вычет НДС. Аналогичные выводы изложены в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25.12.2009 по делу N А46-14248/2009 (Определением ВАС РФ от 08.04.2010 N ВАС-3698/10 отказано в пересмотре данного дела). Поэтому считаем, что применить вычет НДС по остаточной стоимости основных средств, отражаемой в бухгалтерском учете на дату перехода на общий режим, налогоплательщик не вправе.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.01.2012