Организация (жертвователь) передала ценные бумаги - акции открытого акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала по договору пожертвования в целях использования в сфере образования

Будут ли учитываться при исчислении налога на прибыль в 2012 г. доходы в виде денежного эквивалента ценных бумаг, подлежащего возврату жертвователю в случае отмены пожертвования в связи с его использованием не в соответствии с назначением, предусмотренным договором?

Ответ: Организация (жертвователь) вправе требовать отмены пожертвования в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.

С 1 января 2012 г. доходы в виде возвращенного жертвователю денежного эквивалента ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом стоимости этого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату такой передачи, будут учитываться при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Указанные доходы признаются на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

В случае если стоимость ценных бумаг превысит его денежный эквивалент, разница между этими величинами будет признаваться убытком. Налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) ч. 1 ст. 3, ч. 3 ст. 4, ч. 2 и 4 ст. 5 Закона N 275-ФЗ были изложены в новой редакции. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения. Об этом говорится в ч. 1 ст. 3 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 3 ст. 4 Закона N 275-ФЗ договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала ценных бумаг, соответствующих критериям, установленным ч. 1 и 2 ст. 15 Закона N 275-ФЗ.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 275-ФЗ денежные средства, составляющие целевой капитал, в том числе иностранная валюта, могут быть размещены в акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ.

Размещение имущества, составляющего целевой капитал, в ценные бумаги, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 15 Закона N 275-ФЗ, может осуществляться, если такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Это следует из положений ч. 2 названной статьи.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, если такое пожертвование, переданное на формирование или пополнение целевого капитала, используется не в соответствии с назначением, указанным в договоре пожертвования (ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 4 названной статьи Закона N 275-ФЗ).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Законом N 328-ФЗ ст. 250 НК РФ была дополнена ч. 3, ч. 2 ст. 250 НК РФ - п. 23, п. 4 ст. 271 НК РФ - пп. 11. Указанные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, за вычетом стоимости, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату такой передачи (п. 23 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом N 275-ФЗ порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если стоимость указанных в п. 23 ч. 2 ст. 250 НК РФ ценных бумаг превышает их денежный эквивалент, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со ст. 280 НК РФ (ч. 3 ст. 250 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Это следует из п. 10 ст. 280 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (абз. 2 указанного пункта).

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз. 2 указанного пункта (абз. 3 названного пункта).

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг. Таковы требования абз. 3 п. 10 ст. 280 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2012