Организация (жертвователь) передала недвижимое имущество по договору пожертвования некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала

Будут ли учитываться при исчислении налога на прибыль в 2012 г. доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества, подлежащего возврату жертвователю в случае отмены пожертвования в связи с нецелевым использованием дохода от целевого капитала?

Ответ: Если организация (жертвователь) передала недвижимое имущество по договору пожертвования некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала, то жертвователь вправе требовать отмены пожертвования в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала.

С 1 января 2012 г. доходы в виде возвращенного жертвователю денежного эквивалента недвижимого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, за вычетом стоимости этого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату такой передачи, будут учитываться при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Указанные доходы признаются на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

В случае если стоимость недвижимого имущества превышает его денежный эквивалент, разница между этими величинами признается убытком. Данный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) п. 6 ст. 2, ст. ст. 5 и 13 Закона N 275-ФЗ были изложены в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Под жертвователями понимаются физические лица или юридические лица, осуществляющие пожертвования некоммерческим организациям, предусмотренным Законом N 275-ФЗ, на формирование или пополнение целевого капитала посредством передачи в собственность некоммерческих организаций денежных средств, ценных бумаг, недвижимого имущества (п. 6 ст. 2 Закона N 275 в редакции Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала должен использоваться в соответствии с целями, предусмотренными Законом N 275-ФЗ, уставом некоммерческой организации - собственника целевого капитала, договором пожертвования или завещанием либо в случаях, предусмотренных Законом N 275-ФЗ, решением совета по использованию целевого капитала. Специализированная организация передает доход от целевого капитала получателю дохода от целевого капитала на основании отдельного договора пожертвования, заключенного в соответствии с требованиями гражданского законодательства и с учетом особенностей, установленных Законом N 275-ФЗ.

Использование дохода от целевого капитала осуществляется некоммерческой организацией в соответствии с финансовым планом некоммерческой организации (ч. 2 указанной статьи).

Финансовый план некоммерческой организации утверждается высшим органом управления некоммерческой организации после его предварительного согласования с советом по использованию целевого капитала (ч. 3 указанной статьи).

В силу ч. 1 ст. 5 Закона N 275-ФЗ жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать от некоммерческой организации - собственника целевого капитала в сроки и в порядке, которые установлены Законом N 275-ФЗ и договором пожертвования, в частности, информацию об использовании дохода от такого целевого капитала.

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования в случае нецелевого использования дохода от целевого капитала (ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре - сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 4 названной статьи).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ (ч. 1 ст. 250 НК РФ).

Законом N 328-ФЗ ст. 250 НК РФ была дополнена ч. 3; ч. 2 ст. 250 НК РФ - п. 23; п. 4 ст. 271 НК РФ - пп. 11. Указанные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, за вычетом стоимости (остаточной стоимости) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату такой передачи. Основание - п. 23 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Если стоимость указанного в п. 23 ч. 2 ст. 250 НК РФ недвижимого имущества превышает его денежный эквивалент, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со ст. 268 НК РФ (ч. 3 ст. 250 НК РФ).

Датой получения дохода в виде денежного эквивалента имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в установленном Законом N 275-ФЗ порядке и возвращенного жертвователю или его правопреемникам, признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика (пп. 11 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Это следует из положений п. 23 ч. 2 и ч. 3 ст. 250 и п. 3 ст. 268 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2012