Физическое лицо (жертвователь) передало недвижимое имущество (квартиру) некоммерческой организации по договору пожертвования на пополнение ее целевого капитала. В 2012 г. жертвователь предполагает отменить пожертвование посредством возврата ему указанного имущества в натуре в связи с изменением назначения целевого капитала без его согласия

Предоставляется ли такому физическому лицу налоговый вычет по НДФЛ при реализации этого имущества, если оно находилось в его собственности менее трех лет?

Ответ: Физическое лицо (жертвователь) вправе требовать отмены пожертвования в виде квартиры, переданной на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, в случае изменения назначения уставного капитала без согласия жертвователя.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи указанной квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 1 млн руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

С 1 января 2012 г. расходами налогоплательщика-жертвователя будут признаваться документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации.

Обоснование: Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса РФ. Об этом говорится в п. 1 ст. 582 ГК РФ.

Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе получать от некоммерческой организации - собственника целевого капитала в сроки и в порядке, которые установлены Законом N 275-ФЗ и договором пожертвования, информацию о пополнении целевого капитала, в который жертвователем были внесены денежные средства, ценные бумаги, недвижимое имущество. Основание - ч. 1 ст. 5 Закона N 275-ФЗ в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ). Изменения, внесенные в ст. 5 Закона N 275-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Жертвователь, его наследники или иные правопреемники вправе требовать отмены пожертвования, в частности, если изменение назначения целевого капитала было осуществлено с нарушением правил, предусмотренных п. 4 ст. 582 ГК РФ (ч. 2 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

Согласно п. 4 ст. 582 ГК РФ, если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя. В случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя оно может быть использовано по решению суда.

Размер требований жертвователя, его наследников или иных правопреемников к некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в случае отмены пожертвования не может превышать сумму пожертвования либо в случае невозможности возврата ценных бумаг, недвижимого имущества в натуре - сумму первоначальной оценки указанного имущества (ч. 4 ст. 5 Закона N 275-ФЗ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Это следует из п. 3 ст. 210 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

- в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.;

- в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (абз. 2 указанного подпункта).

Законом N 328-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ был дополнен абз. 6 и 7. Положения данных абзацев (в ред. Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования, расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем, в случае отмены пожертвования определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ (абз. 9 указанного подпункта).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).

До 1 января 2012 г. особенности предоставления имущественного налогового вычета при реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае отмены пожертвования, нормами пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не определены. Поэтому налоговый вычет в указанном случае предоставляется в общем порядке в соответствии с абз. 1 и 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.01.2012