Работник организации в 2009 г. заключил брак с женщиной, имеющей двоих детей от предыдущего брака. Этим детям была присвоена фамилия работника, что подтверждается свидетельством о рождении. Дети женщины (супруги работника) находятся на обеспечении работника и его супруги. В 2010 г. у работника и его супруги родился совместный ребенок. Считается ли совместный ребенок третьим для целей предоставления налогового вычета по НДФЛ в размере 3000 руб. в 2011 г.?
Ответ: Учитывая, что супруга работника имеет двоих детей, рожденных до брака с работником, которые после заключения работником и его супругой брака находятся на их совместном обеспечении, полагаем, что совместного ребенка работника и его супруги, рожденного в браке (в 2010 г.), следует считать третьим для целей предоставления налогового вычета по НДФЛ в размере 3000 руб. в 2011 г.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
Подпунктом "а" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу с 22 ноября 2011 г.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, изложенного в редакции Закона N 330-ФЗ, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:
1000 руб. - на первого ребенка;
1000 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
с 1 января 2012 г.:
1400 руб. - на первого ребенка;
1400 руб. - на второго ребенка;
3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Таким образом, супруг (супруга) родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка вне зависимости от того, является данный ребенок совместным или нет.
Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб.
Минфин России в Письме от 26.12.2011 N 03-04-06/8-357 разъяснил, что, учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста.
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что совместного ребенка, рожденного работником и его супругой, следует считать третьим для целей исчисления НДФЛ.
Что касается размера вычета по НДФЛ на третьего ребенка в 2011 г., необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Несмотря на то что изменения, внесенные Законом N 330-ФЗ в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вступили в силу с 22 ноября 2011 г., стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего ребенка в размере 3000 руб. необходимо применять уже с 1 января 2011 г.
Таким образом, организации в отношении работника следует пересчитать налоговую базу по НДФЛ с начала 2011 г., применяя стандартный налоговый вычет на третьего ребенка в размере 3000 руб. вместо 1000 руб.
В. В.Кострова
Аудиторская компания "Премьер-Аудит"
Материал предоставлен при содействии
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
25.01.2012