Облагается ли НДС сдача в аренду движимого имущества (каркасно-тентовых конструкций) иностранной организации - резиденту Германии? Иностранная организация использовала данное движимое имущество на территории РФ

Ответ: Если иностранная организация не имеет представительства на территории РФ, то услуги по сдаче в аренду движимого имущества этой иностранной организации НДС не облагаются вне зависимости от того, где используется имущество.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) указан в ст. 148 НК РФ. На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это иностранное представительство).

Положение данного подпункта применяется также при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества иностранной организации, не имеющей иностранного представительства, территория РФ не признается. Следовательно, услуги по сдаче в аренду движимого имущества НДС не облагаются. Тот факт, что имущество используется на территории РФ, на порядок налогообложения не влияет.

На основании Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отражаются в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (п. п. 44.2, 44.3 данного Порядка).

Кроме того, российская организация, осуществляющая облагаемые операции и операции, местом реализации которых не признается территория РФ, обязана вести раздельный учет "входного" НДС (п. 4 ст. 149, пп. 2 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

В случае использования имущества для операций, местом реализации которых территория РФ не признается, сумма "входного" НДС по этому имуществу подлежит восстановлению. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, при передаче каркасно-тентовых конструкций в аренду иностранному арендатору организация обязана восстановить НДС с остаточной стоимости этих конструкций.

Восстановление суммы НДС производится в том налоговом периоде, в котором имущество передается иностранному арендатору. Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.06.2014