Организация занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке как грузов, так и пассажиров. Для оказания услуг используются 23 грузовых автомобиля и 15 автобусов. В отношении данных видов услуг по месту регистрации организации введена система налогообложения в виде ЕНВД

Обязана ли организация применять указанный специальный налоговый режим? Как правильно рассчитать количество транспортных средств - в целом по организации или отдельно по каждому виду автотранспортных услуг?

Ответ: Если организация занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке как грузов, так и пассажиров, для их оказания используется 23 грузовых автомобиля и 15 автобусов и в отношении данных видов услуг по месту регистрации организации введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то, по нашему мнению, организация обязана уплачивать единый налог на вмененный доход только в части оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров.

Чтобы определить необходимость применения специального налогового режима, количество транспортных средств учитывается отдельно по каждому из видов оказываемых автотранспортных услуг.

Обоснование: Представительными органами муниципальных образований (законодательными органами городов федерального значения) в отношении определенных видов деятельности может вводиться система налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Если система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) введена, то организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под ее действие, применяют ее в обязательном порядке (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов необходимость применения специального налогового режима определяется по месту нахождения организации (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Организация должна будет перейти на уплату ЕНВД, если она для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов имеет не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Данная формулировка не дает четкого представления о порядке определения количества транспортных средств, так как оказание различных по своей сути автотранспортных услуг объединено в одну норму. Вместе с тем физические показатели для расчета ЕНВД по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов установлены разные. Так, для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров - это количество посадочных мест, а для перевозки грузов - количество автотранспортных средств.

Кроме того, услуги по перевозке пассажиров и грузов относятся к разным группам транспортных услуг (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст)). Поэтому при определении количества транспортных средств, предназначенных для осуществления автотранспортных услуг, необходимо вести раздельный учет транспортных средств, используемых при оказании услуг по перевозке грузов и пассажиров.

Таким образом, по нашему мнению, налогообложение деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов должно производиться организацией в рамках общей или упрощенной системы налогообложения, так как количество имеющихся грузовых автомобилей превышает 20 штук. А вот деятельность по перевозке пассажиров должна облагаться ЕНВД, так как для оказания именно такого вида автотранспортных услуг используется 15 автобусов. То обстоятельство, что в целом для оказания автотранспортных услуг предназначено более 20 транспортных средств, в данной ситуации значения не имеет.

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

24.01.2012