Подлежат ли обложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом в пользу правопреемников умершего застрахованного лица по договору об обязательном пенсионном страховании?

Ответ: С 1 января 2011 г. суммы пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, освобождаются от налогообложения НДФЛ.

Обоснование: Правовые, экономические и социальные отношения, возникающие при создании негосударственных пенсионных фондов, осуществлении ими деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию, определяются Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ).

Для целей Закона N 75-ФЗ под накопительной частью трудовой пенсии понимается ежемесячная денежная выплата, назначаемая и выплачиваемая фондом застрахованному лицу в соответствии с законодательством РФ о трудовых пенсиях, Законом N 75-ФЗ и договором об обязательном пенсионном страховании (абз. 12 ст. 3 Закона N 75-ФЗ).

Под договором об обязательном пенсионном страховании понимается соглашение между фондом и застрахованным лицом в пользу застрахованного лица или его правопреемников, в соответствии с которым фонд обязан при наступлении пенсионных оснований осуществлять назначение и выплату застрахованному лицу накопительной части трудовой пенсии или выплаты его правопреемникам. К правопреемникам застрахованного лица относятся лица, указанные в п. 12 ст. 16 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) (абз. 3 ст. 3 Закона N 75-ФЗ).

Из положений абз. 3 ст. 3 Закона N 75-ФЗ и п. 12 ст. 16 Закона N 173-ФЗ следует, что выплаты накопительной части трудовой пенсии производятся лицам, указанным в заявлении застрахованного лица о порядке распределения таких средств. При отсутствии указанного заявления застрахованного лица выплата производится его родственникам, к числу которых относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности, в следующей последовательности:

- в первую очередь - детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);

- во вторую очередь - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

Выплата средств родственникам умершего кормильца одной очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право на получение указанных средств только при отсутствии родственников первой очереди.

В ст. 217 Налогового кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) п. 48 ст. 217 НК РФ был изложен в новой редакции. Данные изменения вступили в силу с 22 ноября 2011 г. (ч. 2 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета и (или) на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ)).

В соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона N 330-ФЗ действие положений п. 48 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 330-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2012