Организация предполагает выплатить в 2012 г. руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру компенсацию в сумме, превышающей трехкратный размер их среднего месячного заработка, при расторжении с ними трудовых договоров в связи со сменой собственника имущества этой организации. Организация не относится к организациям, расположенным в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Подлежат ли такие выплаты налогообложению НДФЛ?

Ответ: В случае если организация, не являющаяся организацией, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предполагает выплатить в 2012 г. руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру компенсации в сумме, превышающей трехкратный размер их среднего месячного заработка, при расторжении с ними трудовых договоров в связи со сменой собственника имущества организации, то данные выплаты подлежат налогообложению НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка указанных работников.

Обоснование: При смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером (ч. 1 ст. 75 Трудового кодекса РФ).

Трудовой договор в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера может быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации на основании п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

В случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 330-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Основание - абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 217-ФЗ).

Следовательно, с 1 января 2012 г. выплаты в виде компенсации в пользу руководителя организации, его заместителя и главного бухгалтера в случае расторжения с указанными работниками трудовых договоров в связи со сменой собственника имущества организации в сумме, превышающей выплаты, предусмотренные ст. 181 ТК РФ, подлежат налогообложению НДФЛ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2012