Коммерческая организация (жертвователь) приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении недвижимого имущества. В 2012 г. указанная организация предполагает передать это имущество по договору пожертвования на пополнение целевого капитала некоммерческой организации

Будут ли подлежать восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету?

Ответ: С 1 января 2012 г. в случае передачи коммерческой организацией (жертвователем) недвижимого имущества по договору пожертвования на пополнение целевого капитала некоммерческой организации суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении такого имущества, подлежат восстановлению.

Суммы НДС подлежат восстановлению в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости этого имущества без учета его переоценки. При этом суммы восстановленного НДС указываются в документах, которыми оформляется передача недвижимого имущества.

До 1 января 2012 г. при осуществлении вышеуказанных операций восстановление сумм НДС не предусматривалось.

Обоснование: Отношения, возникающие при формировании, пополнении и расформировании целевого капитала некоммерческих организаций, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 328-ФЗ) в ст. 4 Закона N 275-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте РФ либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Законом N 275-ФЗ. Об этом говорится в ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ (в ред. Закона N 328-ФЗ).

Согласно ч. 3 указанной статьи договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В случае, предусмотренном ч. 3 указанной статьи, в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала. Для целей Закона N 275-ФЗ первоначальная оценка в отношении недвижимого имущества признается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ (ч. 3.1 указанной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Законом N 328-ФЗ внесены также изменения в НК РФ, и, в частности, пп. 8 п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ были изложены в новой редакции. Положения данных подпунктов (в ред. Закона N 328-ФЗ) вступили в силу с 22 ноября 2011 г. и применяются с 1 января 2012 г. (п. п. 1 и 3 ст. 4 Закона N 328-ФЗ).

Подпунктом 8 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ) определено, что в целях гл. 21 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). Исключением являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 указанной статьи).

Из норм пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что в случае, если приобретенное имущество предназначено для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, суммы налога, предъявленные покупателю при его приобретении, вычету не подлежат и учитываются в стоимости такого имущества.

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ (абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 328-ФЗ)).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (абз. 2 и 3 указанного подпункта).

Следовательно, с 1 января 2012 г. суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении недвижимого имущества, ранее принятые им к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в случае, если в дальнейшем такое имущество передается по договору пожертвования на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2012