На банковский счет товарищества собственников жилья, осуществляющего управление многоквартирным домом, поступают денежные средства от собственников его помещений, предназначенные для финансирования проведения капитального ремонта общего имущества этого дома

Учитываются ли такие доходы при исчислении налога на прибыль?

Ответ: С 1 января 2012 г. перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнен доходами товариществ собственников жилья в виде средств, поступающих от собственников помещений в многоквартирных домах на финансирование ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. Если на банковский счет товарищества собственников жилья, осуществляющего управление многоквартирным домом, поступают денежные средства от собственников его помещений, предназначенные для финансирования проведения капитального ремонта общего имущества этого дома, то указанные доходы признаются средствами целевого финансирования при условии, что полученное ТСЖ имущество использовано им по назначению, определенному собственниками помещений многоквартирного дома - источником целевого финансирования. При этом ТСЖ, получившее эти средства, обязано вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В случае его отсутствия такие средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме, созданное для следующих целей:

- совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в ч. 2 ст. 136 Жилищного кодекса РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов;

- обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов;

- осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества;

- предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с ЖК РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами;

- осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов. Об этом говорится в ч. 1 ст. 135 ЖК РФ.

Товарищество собственников жилья вправе:

- определять смету доходов и расходов на год, в том числе необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный фонд, а также расходы на другие установленные гл. 13 ЖК РФ и уставом товарищества цели;

- устанавливать на основе принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в соответствии с его долей в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме (п. п. 2 и 3 ч. 1 ст. 137 ЖК РФ).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В силу абз. 1 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Указанные доходы не учитываются при условии, что полученное налогоплательщиком имущество использовано им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

Федеральным законом от 16.11.2011 N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 320-ФЗ) пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ был дополнен новым абзацем.

Данным абзацем определено, что к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (ст. 2 Закона N 320-ФЗ).

Представленная позиция поддерживается Письмом ФНС России от 30.11.2011 N ЕД-4-3/20145@.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.01.2012